"О правомерности и обоснованности получения налогоплательщиками налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость, а также о проявлении налогоплательщиками "должной осмотрительности и осторожности" при заключении сделок "Внимание контрагенты"

Среди самых сложных и спорных вопросов, возникающих в процессе налогового администрирования, особое место занимает процедура подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Процесс подтверждения налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость неизменно протекает в обстановке острых споров, сопровождаемых столкновением противоположных правовых позиций заявителей-налогоплательщиков и налоговых органов в части толкования и применения норм статей 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Попыткам найти взвешенный подход к оценке обстоятельств, связанных с применением налогоплательщиками прав, установленных нормами указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих применение налоговых вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость, во многом препятствует непримиримая позиция налоговых органов, которая на протяжении последних лет остается неизменной. Упомянутая позиция налоговых органов характеризуется высоким процентом отказов в предоставлении налоговых вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость. Причиной отказов налоговых органов в подтверждении обоснованности применения налогоплательщиками права на получение налоговой выгоды выступает признанием налоговыми органами недобросовестными налогоплательщиков, заявивших о реализации прав, в связи неправомерными действиями контрагентов налогоплательщиков или выявлением обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии правоспособности контрагентов, и отсутствии полномочий на заключение сделки. Данное обстоятельство вынуждает налогоплательщиков обращаться в арбитражный суд за защитой нарушенного права, где и решается вопрос о наличия или отсутствия права на возмещение налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

По общему правилу, сумма «входного» налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) имущественным правам (уплаченного налогоплательщиком контрагентам по договорам) может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

• приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость,
• товары (работы, услуги) приняты к учету,
• имеется счет-фактура, оформленный в соответствии со статьёй 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своём постановлении от 30.01.2007 № 10963/06, принятом в обеспечение единообразия применения законов, разъясняет, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией в силу норм статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость определен в статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По смыслу норм статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется юридическими лицами на свой риск, в связи с чем на них возлагается бремя несения возможных неблагоприятных последствий, а также определенной ответственности в ходе ее осуществления. Это, в свою очередь, означает, что каждое юридическое лицо обязано соблюдать определенного рода осторожность и должную осмотрительность в делах, особенно при выборе контрагентов по договору.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 10 постановления № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что возникновение неблагоприятных последствий для налогоплательщика по факту нарушения его контрагентом налоговых обязанностей возможно в случае, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Что представляет собой «должная осмотрительность и осторожность», с которой следует действовать налогоплательщику. Чёткого определения указанных понятий не содержит ни налоговое, ни гражданское законодательство.

Существующая арбитражная практика свидетельствует, что заключение сделки без проверки правоспособности контрагента и приемки от него документов, содержащих явно недостоверную информацию, свидетельствуют об отсутствии должной осмотрительности налогоплательщика при заключении сделки. Необходимость проведения проверки правоспособности контрагента и достоверности сведений, содержащихся в представленных им документах, обусловлена нормами статей 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, которые устанавливают понятие юридического лица и его правоспособности. Юридические лица, не отвечающие требованиям указанных статей, не являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести обязанности, а их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками по смыслу нормы статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом о должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при заключении договоров свидетельствует проверка налогоплательщиком фирменного наименования, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), кода причины постановки на учет (КПП), основного государственного номера юридического лица (ОГРН), открытого банковского счёта, в необходимых случаях лицензии, а также полномочий лиц, выступающих от имени контрагента по договору. Кроме того, так как речь идет о реализации прав налогоплательщика, необходимо проверить постановку контрагента на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

В силу норм статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. С моментом создания юридического лица статья 49 Гражданского кодекса Российской Федерации связывает возникновение его правоспособности. Правоспособность юридического лица, а также его регистрация в качестве налогоплательщика, подтверждается следующими документами:

1. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица, в котором указан его основной государственный регистрационный номер.

2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

3. Учредительные документы юридического лица (устав и учредительный договор или устав).

4. Документы, подтверждающие полномочия органов, выступающих от имени юридического лица:

1) Решение уполномоченного органа юридического лица или приказ о назначении соответствующего органа юридического лица (генерального директора, директора, управляющего и т.д.).

2) Доверенность на лицо, выступающее от имени юридического лица, но не обладающего правом представления общества без доверенности.

Сведения о юридическом лице в соответствии со статьёй 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ (ред. 01.12.2007) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержатся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), которые в силу нормы пункта 1 статьи 6 указанного закона являются открытыми и общедоступными. Нормой пункта 2 статьи 6 этого же закона содержащиеся в государственном реестре сведения можно получить в виде выписок из соответствующего государственного реестра. При этом выписку из государственного реестра, содержащую объём информации необходимый и достаточный для проверки сведений о юридическом лице, можно получить, обратившись к информации, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы по адресу «http://egrul.nalog.ru/fns/index.php». В случае возникновения сомнений в полномочиях лиц, выступающих от имени юридического лица при подписании договора целесообразно обратиться за выпиской из единого государственного реестра юридических о юридическом лице - контрагенте непосредственно в налоговый орган, или предложить контрагенту представить такую выписку.

Наличие у налогоплательщика перечисленных выше документов контрагента (их копий) в случае возникновения спора между налоговым органом и налогоплательщиком будет свидетельствовать о должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при заключении сделок с контрагентами. Кроме того, наличие у налогоплательщика указанных выше документов контрагента позволит применить их в качестве доказательств достоверности сведений, указанных в оправдательных документах по сделке.

31 июля 2008 г.

Опубликовано: 18.01.2010 15:55 Обновлено: 02.05.2023 20:52