Проблема обложения налогом на добавленную стоимость сумм субсидий, полученных из местного бюджета, предоставляемых на покрытие убытков, возникших в результате оказания услуг по регулируемым ценам

 

В Арбитражный суд Кемеровской области поступают заявления организаций, оказывающих коммунальные услуги по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек, о признании недействительными решений налоговых органов о доначислении налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов.

По делу № А27-19852/2012 было установлено, что налоговым органом по результатам проведенной налоговой проверки доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и штраф в связи с занижением Обществом с ограниченной ответственностью (далее – Общество) налогооблагаемой базы на сумму субсидий, полученных от администрации с учетом сумм НДС, по причине нарушения Обществом подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Системно проанализировав положения Налогового кодекса Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, суд пришел к выводу, что полученные обществом из бюджета денежные средства были выделены не на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, которые облагаются НДС, а на покрытие убытков, связанных с предоставлением населению услуг теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения с применением государственного регулирования цен, следовательно, эти суммы не подлежали включению в налоговую базу по НДС.

Отклоняя довод налогового органа о применении к рассматриваемым правоотношениям подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, суд указал, что направленные из бюджета Обществу денежные средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку поставка коммунальных услуг гражданам, пользующимся льготами, не является реализацией ее местному бюджету муниципального образования, а полученные Обществом денежные средства не представляют собой плату за коммунальные услуги.

Суд пришел к выводу, что наличие НДС в составе расчета субсидии не меняет ее правовой природы. Основные свойства субсидии остались неизменными, а именно: денежные средства переданы Обществу из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с оказанием услуг по государственным регулируемым ценам.

Решение налогового органа признано судом недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.11.2013 решение суда от 07.03.2013 оставлено без изменения.